要让绿色税收（环保税）真正为绿色环保服务

《环境保护税法》将从2018年1月1日起正式实施。 

《环境保护税法》列出了环保税征税税目及税额，明确大气和水污染物的税额由省级政府确定，报经省级人大常委会决定。最近各地传来的消息表明，各省都将原排污费标准“平移”为环保税税额，部分省份提高了标准，如北京市确定执行法定幅度上限的税额标准，而河北的方案中，也决定与北京相邻区县的税额最高。 

《环境保护税法》的主要征收范围为大气污染物、水污染物、固体废物和噪声这四种，应税污染物计税依据根据污染物数量、排放量、分贝确定。环保税与人们的生活息息相关，例如，有媒体计算过，由于对规模化养殖同样征税，规模化养猪场一头猪的环保税可能有2.6元。当然不仅仅是猪，规模化养殖的牛羊鸡鸭都会增加这样一个税收。虽然税额并不是一个多大的数字，但起码表明，如果你购买的是规模化养殖企业生产的畜禽产品，价格中很可能就有一定的环保税。当然，环保税的征收，也会带来环境质量的改善，给我们更高的生活质量。这也是它与我们的生活息息相关的地方。 

环保税也叫作绿色税，本质上是一种调控税而不是财政税。征收的目的是为了内化外部性成本，治理污染，保护环境，而不主要是为了增加财政收入。我们知道，某些经济活动严重污染环境，但生产经营者获取了相应收益却没有承担损害环境的成本，环境成本由社会承担。由此就造成成本与收益的不对等，这就是外部性。预防和治理环境污染的一种有效措施，就是通过征收环保税或绿色税，把外部成本内化为生产经营者的内部成本。这种税收是一种分配收益和负担的社会分配机制。 

从国际上看，绿色税收的征收有多种形式。一种形式是针对污染排放量征收，谁污染谁纳税，而且根据污染排放的多少决定纳税义务的大小，我国即将实行的环保税就是这种方式。如果对于排放量不好准确计算，也可以针对污染行为征税，只要你有污染，有排放，就可以确定一个税额，如有些国家对于机动车的征收，因为机动车排放污染物的数量难以计量，所以只要开车就要纳税。还有一种形式，就是对企业生产的产品征税，我国消费税中对成品油征收、卷烟、轮胎、小汽车等征收的消费税，其中就体现着抑制污染排放的立法意图。 

虽然绿色税收主要是为了绿色环保，但是由于污染问题的复杂性，无论哪种征收方式都存在弊端，未必能够与企业外部性成本完全匹配，恰到好处地实现抑制污染的目的。以排放量为依据征税，看起来最为公平合理，多排放多纳税，污染者有强烈动机减少排放和污染以减轻税负，这样就能够达到治污的目的。但是，排放量的测量本身就很难做到完整准确，尤其，对每单位排放物征收什么水平的税收最为合适，也没有什么客观的标准。如果征收额度不恰当，过高则不适当地惩罚企业，窒息企业生产，过低则达不到抑制排放的目的，从世界情况看，发达国家也被这个难题所折磨。

所以，根据排放量进行征收要实现恰当的效果，需要很高的征管成本。而对于生产经营过程伴随污染的产品征税，虽然简单易行，征管成本较低，也不能有效实现准确抑制排放的目的。由于生产工艺不同，即使是同类产品，有些企业的污染小，而有些企业的污染大，换言之，不同厂家的单位产品所包含的污染成本是不一样的，一视同仁的消费税本身并不公平。同时，由于消费税针对同类商品普遍征收，任何一家厂商通过技术革新降低污染都不会降低自己产品的消费税，所以，理性的厂商没有什么动力去减少污染和排放。所以，产品消费税不能有效达到激励企业减少排放降低污染的目的。 

影响绿色税收实现其调控功能的因素还有税负是否容易转嫁。有些产品具有较高的需求弹性，价格的变化可能导致销量更大的变化，这种情况下，厂家很可能完全承担增加的税负；而如果厂家生产的产品需求弹性很小，价格较大的变化也不会引起需求量的变化，那么，企业或厂家很可能将绿色税收，不管是环保税还是消费税，通过提高价格而转嫁给终端消费者。由消费者来承担绿色税负，而通过绿色税收治理污染的初衷就不能完全实现。 

随着人们对于高质量生态环境的渴求，绿色税收一定是未来税收的增长点。除了即将征收的环保税和已经开征的部分消费税，未来可能还会新增其他各种各样的绿色税收。从世界看，这也是一个大的趋势。要让绿色税收真正为绿色环保服务，以下几点是必须不断强调的： 

首先，尽可能设计公平合理绿色税收方案， 精准地实现抑制排放的目的。 

其次，整合所有的绿色税种 ，形成绿色税收体系，防止重复征收。目前的环保税与消费税存在一定的重复征收现象，正在试点的资源税与环保税、消费税在抑制污染方面也可能存在重复征收的可能。如果不能通盘考虑，进行科学而周密的设计，未来的绿色税收很可能在多方面、多环节出现重复征收的情况，加重纳税人的负担。

最后，始终坚持绿色税收的终极目的是治理污染，内化外部成本，征收的税收要专款专用。一定要警惕绿色税收由调控性税收异化为财政性税收，地方政府只想着征收更多的收入用于其他事项，却不管征收的目的是什么，如果出现这种情况，那么政府为了更多的税收可能默许和放纵污染，人们一方面要忍受依旧的污染，同时还要承担治理污染的税收，受到双重的损害。这是绿色税收时刻都需要警惕的大事。